来源：中国注册会计师协会

2020年11月19日，财政部批准颁发《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》等3部中国注册会计师执行标准(以下统称质量管理相关标准)。

提供高质量的审计服务，是注册会计师行业的第一生命线，是会计师事务所生存发展和市场信用建立的基础。 为了回应包括审计行业监管机构在内的社会各界对审计质量的关注，应对经济社会和信息技术的发展对会计师事务所管理提出的新要求、新挑战，提高质量管理能力，中国注册会计师协会针对会计师事务所质量管理方面的突出问题，制定了国际质量管理相关准则

质量管理指南的编制修订遵循以下总体原则和思路。

一是以保护公共利益为宗旨。 质量管理指导原则总体上强调，会计师事务所应当通过持续高质量地执行业务来服务于公众利益，质量管理体系的目的是支持会计师事务所持续高质量地执行业务。 质量管理体系的设计、实施和运行为会计师事务所维护公众利益提供了良好的线索，会计师事务所执行质量管理相关标准中的要求，可以切实达到维护公众利益的目的。

二是结合中国的实际情况。 质量管理准则特别注重结合国际准则的先进成果和我国注册会计师行业的业务实践，针对我国会计师事务所质量管理中存在的突出问题，提出有效的解决方案。 例如，针对我国部分会计师事务所“一体化”存在的突出问题，质量管理指南明确要求会计师事务所建立并严格执行完善的一体化管理机制，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理，合并后的分支机构(或此外，针对会计师事务所合伙人轮换“走形式”的问题，质量管理相关指引通过建立和完善会计师事务所合伙人轮换机制，明确轮换要求，确保实质性轮换，建立合伙人服务年限清单等方式进行轮换

三是坚持原则和规则的有机结合。 质量管理准则首先从目标、总体思路、构成要素等方面对会计师事务所质量管理体系进行原则性的界定，为质量管理体系的设计、实施和运行提供思路框架。 在此基础上，还对具体方面进行了细化规定，为会计师事务所和注册会计师实践提供了具体指导。 例如，在会计师事务所的管理和指导中，规定了领导层的设置原则，并提供了具体的角色职责实例。 并对项目质量复核人员的资质要求，规定了具备专业能力、遵守职业道德和法律法规等原则，规定了项目质量复核人员应当满足的条件和复核的具体内容。

四是保持与国际标准持续全面运行的统一。 质量管理相关准则涵盖了国际质量管理相关准则的所有要求和内容，大部分条款与国际准则一致，有些条款与国际准则存在微妙的差异，但属于国际准则中原则在中国运用的具体化，有利于将国际准则精神与中国注册会计师行业的具体实践相结合。

质量管理指南具体有三项，分别为《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》 《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》及《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》。

《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》规范会计师事务所整体层面如何管理业务质量。 该准则要求事务所采用风险导向的质量管理新方法，运用内控理论，健全高效地运行全事务所统一的质量管理体系，并详细规定了该体系的具体内容和事务所领导等相关人员的具体职责。

不参与项目执行的伙伴独立讨论重要项目是事务所质量管理的有力措施，这种独立讨论被称为项目质量讨论。 《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》对其进行了详细规范。 该指引明确了项目质量研讨的目标和定位，对项目质量研讨人员的专业技能、权威性、客观性等方面提出了更高的要求，同时对项目质量研讨人员的具体研讨工作和工作底稿要求作出了细化的规定。

《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》规范了项目组层面如何管理财务报表审计项目质量。 本指引重点是加强和细化项目伙伴在审计工作质量管理中的责任，项目伙伴应充分参与整个审计过程，并对项目小组成员的指导、监督和复核工作作出细化规定

为确保质量管理指引顺利实施，分阶段实施的方案，即从事证券服务业务的会计师事务所应当自2023年1月1日起建立适合本事务所的质量管理体系并投入运行，并在运行一年内评估该体系的运行情况未从事证券服务业务的会计师事务所可以将上述实施日期推迟一年。 也就是说，从2024年1月1日开始构建并运行适合本事务所的质量管理系统，可以在运行后的一年内评估该系统的运行状况。

来源：国会智囊团